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    税前扣除,你“扣”对了吗

    时间:2017-06-12 15:11:51    发稿人:

    地点:市地税局

    当前,2016年度企业所得税汇算清缴正在有序开展。记者了解到,因为企业所得税涉及到的项目多,填报的汇算清缴年度申报表比较复杂,纳税人在处理时遇到不少问题。企业所得税的税前扣除问题,更是汇算清缴时的难点。本期税务专版整理了企业所得税税前扣除中常见的疑惑点,帮助纳税人规范纳税。 

     

    A  高新技术企业研发费用:加计扣除可享优惠 

    雨花台区某动漫企业是一家专门从事为全球知名影视和游戏公司提供艺术与技术支持的服务公司。最近该公司承接了一项与美国某著名游戏公司的设计业务,随即组织一批科研人员研发了相关游戏场景设计(未形成无形资产),并准备将设计交付对方。企业财务人员致电雨花台地税局咨询企业研发费用加计扣除政策。 

    税务人员解释,根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)(以下简称《通知》)第二条第四项的规定,企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用,可按照本通知规定税前加计扣除。创意设计活动是指多媒体软件、动漫游戏软件开发,数字动漫、游戏设计制作;房屋建筑工程设计(绿色建筑评价标准为三星)、风景园林工程专项设计;工业设计、多媒体设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。对企业会计核算与管理提出明确要求:1.企业应按照国家财务会计制度要求,对研发支出进行会计处理;同时,对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账,准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。2.企业应对研发费用和生产经营费用分别核算,准确、合理归集各项费用支出,对划分不清的,不得实行加计扣除。  

    同时,根据《通知》中第一条第一项的规定,企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%,从本年度应纳税所得额中扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%在税前摊销。  

    由于该企业对于创新游戏软件的开发并没有形成无形资产,因此,若符合上述文件规定的要求,应在据实扣除的基础上,再按照本年度实际发生额的50%从应纳税所得额中扣除。 

     

    B  合规的福利性补贴:可直接税前扣除 

    浦口区某销售公司每月向其销售人员发放交通补贴和通讯补贴。由于员工数量较多,补贴金额较大,该公司林会计听说有些补贴可以直接税前扣除,这样就可以不再受福利费扣除限额的限制,于是到地税局咨询。  

    税务人员解释,根据《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告2015年第34号)的规定,列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴,符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条规定的,可作为企业发生的工资薪金支出,按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴,应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费,按规定计算限额税前扣除。  

    根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第一条的规定,税务机关在对工资薪金进行合理性确认时,可按以下原则掌握:(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度;(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平;(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的,工资薪金的调整是有序进行的;(四)企业对实际发放的工资薪金,已依法履行了代扣代缴个人所得税义务;(五)有关工资薪金的安排,不以减少或逃避税款为目的。  

    因此,若企业发放的职工交通、通讯补贴符合上述条件,可以不再挤占职工福利费的扣除限额,作为工资薪金支出直接扣除,进一步减轻了企业的负担。 

     

    C  公益性捐赠:税前扣除要注意条件 

    六合区的李会计所在的企业属于村办企业改制的民营企业,一贯热心公益事业。2016年9月企业通过所在地的村委会捐赠5万元,用于救助村里困难群众,并取得了财政部门监制的票据。在今年的企业所得税汇算清缴中,李会计却犯了难:这笔捐赠是否可以全额在企业所得税税前进行扣除呢? 

     带着疑问,李会计来到了六合地税局进行咨询。税务人员告诉李会计,根据《企业所得税法》及其《实施条例》的规定,企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠支出,在年度利润总额12%以内的部分,准予在计算应纳税所得额时扣除。另外,根据《关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》(财税[2008]160号)文件对此进行了进一步明确:县级以上人民政府及其部门指县级(含县级,下同)以上人民政府及其组成部门和直属机构,同时,捐赠应取得财政部或省、自治区、直辖市财政部门印制的公益性捐赠票据。由于村委会不属于县级以上人民政府及其组成部门,也不属于公益性社会团体,因此,李会计所在企业通过村委会对外捐赠发生的公益性捐赠支出,不能够在企业所得税税前进行扣除,应调增应纳税所得额。  

    虽然根据政策不能直接扣除,但税务人员提醒李会计:“做慈善是值得鼓励的行为,以后再进行捐赠,应当注意政策规定的条件,按照条件进行捐赠,才能既做了好事,又享受优惠,两全其美。” 

     

    D  计算应纳税所得额:以权责发生制为原则 

    近日,南京化工园某公司财务人员致电税务机关,咨询加盟费用如何税前扣除。该公司2016年7月与某单位签订了一份购买对方2016年7月至2019年6月底的三年加盟费服务的合同,并在签订合同的当月全额支付了一半加盟费600万元。但对方单位只开具了400万元的发票,余额部分的发票将于2017年6月底之前开具。财务人员想了解在进行2016年企业所得税汇算清缴时,该笔费用是否可以税前扣除?  

    税务人员指出,根据《企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第九条的规定,企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。  

    根据上述规定,企业应以权责发生制为原则,款项支付时间和发票取得时间都不是确认费用扣除时点的依据。因此,该单位支付的600万元服务费,应在2016年度企业所得税汇算清缴时对于取得发票的部分依法扣除,即应按2016年度应该负担的部分400万元进行税前扣除。 

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